试论根本违约
王胜宇
根本违约是指当事人一方完全不履行合同义务或不完全履行合同主要义务或预期违约致使履行不能，其结果严重影响到另一方根据合同有权期待的经济利益的情形。根本违约责任或补救方法主要可采取赔偿损失、解除合同、宣告合同无效等三种。根本违约的免责理由主要是不可抗力，它是指合同订立后发生的当事人订立合同时不能预见、不能避免、人力不可控制的意外事故。在根本违约问题上，我国《合同法》规定的不够具体、明确，笔者建议对之区别规定并进行立法上的完善。
一、根本违约的界定
(一)根本违约的相关规定之分析
在英国普通法上，合同条款分为违反条件和违反担保。如果一方当事人违反合同中的重要条款，带有根本性的条款，危及合同成立的目标时，即构成违反条件;如果一方当事人违反合同中的次要条款，只是一些从属性的条款，并不危及合同成立的目标时，即称为违反担保。在美国判例法上有关于重大违约和轻微违约之分。前者指由于一方违约，致使另一方未能从该合同取得主要利益。虽然英美国家没有采用根本违约的提法，但我们可以认为，其中的违反条件和重大违约就是一种根本违约行为，因为它已使合同的存在失去了实际意义。
1980年《联合国国际货物销售合同公约》(以下简称《公约》)第25条规定：“如果一方当事人违反合同的结果，使另一方当事人蒙受损害，以致于实际上剥夺了他根据合同规定有权期待得到的东西，即为根本违反合同，除非违反合同的一方不预知而且同样一个通情达理的人处于相同情况中也没有理由预知会发生这种结果。”因此，《公约》衡量是否根本违反合同，有三个条件：第一，违反合同结果的严重程度，即是否在实际上剥夺了另一反给根据合同有权期待得到的东西;第二，这个严重结果能否预知;第三，不能预知者的标准是处于相同情况中的同样通情达理的第三人。
中国1999年《合同法》第94条第(4)项规定，当事人一方迟延履行债务或者有其它违约行为致使不能实现合同的，当事人可以解除合同。这种情形可以说是对根本违约的规定，但在根本违约的构成，责任与补救等方面规定得不够具体、明确。第107条规定：“当事人一方不履行合同义务或履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行，采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。”“不履行合同义务”包括完全不履行合同义务和不完全履行合同义务，前者如货物买卖合同卖方不交货或买方不付款，借贷合同中借方到期不还本付息等，这应属根本违约;后者如不完全履行的是合同中的主要义务，也应属根本违约，如不完全履行的是合同中的次要义务，则不应属根本违约。 “履行合同义务不符合约定”指虽然履行了合同义务，但与合同规定的条件不符。例如卖方所交货物与合同规定的质量、数量、包装等标准不符，这显然不构成根本违约，可用换作、修理等方法进行补救。第108条规定：“当事人一方明确表示或者自己的行为表明不履行合同义务的，对方可以在履行期限届满之前要求其承担违约责任。”该条实际上是预期违约中的两种情形，即明示预期违约和默示预期违约。对于前者，债权人可以不待履行期到来，以其拒绝履行作为根本违约。对于后者，如果债务人的信用状况严重恶化而致履行不能，自然也应作为根本违约处理。可见，第107条和第108条只是一般性规定，对根本违约并未具体规定，而要视情况由法官认定。
(二)根本违约的主观过错之分析
大陆法系国家认为，合同债务人只有存在可归责于他的过错情况下，才承担违约责任。因此，大际法系国家采取的是过错或推定过错责任原则。前者如《德国民法典》第276条：“债务人，法无其它规定，应就其故意或过失的行为负其责任。”后者如《法国民法典》第1147条：“凡债务人
不能证明其不履行债务系由于不应归其个人负责的外来原因时，即使在其个人方面无恶意，债务人对于其不履行或延迟履行债务，如有必要，应支付损害赔偿。“英美法系国家不以当事人有过失作为构成违约的必要条件，而认为一切合同都是”担保“，只要债务人不能达到担保的结果，就是违约。《公约》也没有采取过失责任原则，只要一方违反合同，并给他方造成损失，他就要负损害赔偿责任，至于他违反合同有无过失，在所不问。根据中国《合同法》第107—108条和第120—121条的规定，只要违约，就应承担违约责任;双方都违约的，应当各自承担相应的责任;即使一方因第三人的原因造成违约的，仍应承担违约责任，该方与第三人之间的纠纷，依照法律或约定解决。可见，我国的规定与《公约》的规定是基本一致的。
综上分析，笔者认为，对于根本违约，应采取无过错责任原则或严格责任原则，其宗旨在于合理补偿债权人的损失。其理由有两点，第一，这是由根本违约的性质决定的。一旦根本违约，当事人的整个合同目的落空，严重损害了当事人订约的预期利益，因此，有必要归之以严格责任，督促合同当事人谨慎履行合同义务，合法行使合同权利。第二，符合法律规定，《民法通则》第106条规定：“没有过错，但法律规定应当承担民事责任的，应当承担民事责任。”一般认为，该条款是对公平责任，无过错责任的法律规定，换言之，该条款为严格责任适用提供了法律依据。同时也符合《合同法》和《公约》有关规定。
(三)根本违约的界定
归纳上述分析，同时借鉴《公约》的有关规定，我们不妨可以给根本违约作如下界定：当事人一方完全不履行合同义务或不完全履行合同主要义务或预期违约致使履行不能，其结果严重影响到另一方根据合同有权期待的经济利益，即构成根本违约，而不问其主观过错与否。
二、根本违约的责任与补救
任何违约都会引起一定的法律责任，或者可以采取相应的补救措施。在这里，违约责任和违约补救的实质含义是相同的，只是角度不同。根本违约责任与补救是指合同当事人根本违约行为引起的法律后果和补救方法。
根据《公约》的规定，是否构成根本违反合同，对当事人可能采取何种救济方法有直接的关系。如果某种违约行为已经构成根本违反合同，受损害的一方就有权宣告撤销合同，并有权要求赔偿损失或采取其他救济方法;如果不构成根本违反合同，则受损害的一方不能撤销合同，而只能要求损害赔偿或采取其他补救方法。英国《货物买卖法》规定，“违反要件方可给予对方解除契约的权利，违反保证则对方只能要求损害赔偿。”《商法》一书指出，“条件是合同的致命条款，为合同的根基，违反它，受害方如果愿意的话，即有权撤销合同并主张违约损害。”“担保并非合同的致命条款，而仅具附属性，违反它，不产生撤销权，而只能起诉主张所受损失的损害赔偿。”在美国判例法所形成的原则是，只有当一方的违约构成重大违约时，对方才可以要求解除合同，否则，只能要求损害赔偿。根据中国《合同法》的规定，合同一方违约时，另一方有权要求继续履行、赔偿损失、解除合同或采取其他合理的补救措施。在履行义务或采取其他合理的补救措施后，对方还有其他损失的，应当赔偿损失。
综上规定，笔者认为根本违约责任或补救方法主要可采取赔偿损失、解除合同、宣告合同无效等三种。关于赔偿损失的范围问题，一般应包括财产的毁损，减少和为减少或消除损失所支出的费用，以及合同履行后可能获得的利益，在货物买卖合同中就是利润。关于赔偿限额问题，应考虑两个因素：第一，不得超过根本违约一方订立合同时预见到或者应当预见到因根本违约而可能造成的损失。第二，受害方因对方根本违约而严重影响到的订约时的预期利益大小。关于解除合同的问题，解除合同即撤销合同从而使合同双方权利义务归于消灭的行为，但是解除合同并不影响非违约方要求根本违约方赔偿损失的权利。关于宣告合同无效的问题，根本违约方应对合同无效造成另一方的经济损失负赔偿责任，而且宣告合同无效、赔偿损失并不影响非违约方采取其他补救方法。
三、根本违约的主要例外
在发生根本违约时，原则上不允许免除根本违约责任，因为根本违约破坏了合同的根基，使非违约方的整个合同目的落空。因此，对于免除根本违约或重大违约责任的合同条款应予以限制，这一法政策已为多数国家所奉行，在我国也应如此。笔者认为根本违约的免责理由主要为不可抗力。
不可抗力是指合同订立后发生的当事人订立合同时不能预见、不能避免、人力不可控制的意外事故。它通常包括自然现象和社会现象。前者如地震、水灾、火灾、风灾等引起的事件。后者如由战争、罢工、封锁禁运等引起的事件。因此，合同当事人因不可抗力事件的出现而违约时，可根据不可抗力的影响程度，部分或全部免除责任。
那么，不可抗力引起的法律后果有哪些?1、免除赔偿责任。即根据不可抗力的影响程度免除因不可抗力而根本违约一方所造成的赔偿损失责任。同时我们认为，为了维持长期的经济合作关系和顺利处理违约事件，要求因不可抗力而根本违约一方作适当补偿。因为根本违约的不可抗力较其他非根本违约的不可抗力的免除责任范围和影响要大得多，这对受害方来说，其风险是很大的。2、解除合同。发生不可抗力致使根本违约，另一方有权撤销合同，消灭合同权利义务关系。值得注意的是，这里的“解除合同”与前文所述的根本违约责任中的“解除合同”的法律效果是不同的，由于根本违约引起的解除合同，并不影响受害方要求赔偿损失的权利，但由于不可抗力引起的根本违约，则属于免责情形，由此引起的解除合同，受害方并不能要求赔偿损失，最多只能要求适当补偿损失。3、免除不等于不负任何责任。一般而言，因不可抗力而根本违约的一方当事人，无论属于上述何种法律后果，都应承担如下义务：第一，通知义务，即将遭受不可抗力而根本违约的事实及时通知给对方，以减轻可能给对方造成的损失。如果未及时通知，致使加重对方损失的，应对加重损失部分承担赔偿责任;第二，采取适当措施的义务，即采取适当措施防止损失的扩大，没有采取适当措施致使损失扩大的，不得就扩大的损失要求负责;第三，提供证明的义务，即在合理期限内提供有关机关出具的不可抗力的证明文件。如果提供不出证明的，仍应承担根本违约责任。
四、一点立法建议
可见，根本违约不同于一般违约，它的构成要件十分严格，它的法律后果也是违约责任中最重的一种，所以我们要谨慎对待，从严把握根本违约的构成要件。一方面要防止根本违约的滥用，另一方面要对违约情况调查清楚，要区分根本违约与非根本违约，一般根本违约与不可抗力的根本违约。同时我们要区别规定，在立法上相应完善根本违约制度，便于合同当事人交易时认识把握，便于法律、仲裁机关处理合同纠纷。因此，笔者不妨建议在《合同法》第七章违约责任部分第108条后面增加一条如下：“当事人一方有第107条和第108条违约情形之一，其结果严重影响到对方根据合同有权期待的经济利益，则构成根本违约，对方可以解除合同或宣告合同无效并要求赔偿损失。”
北安市人民法院 王胜宇
国营林场苗圃财务管理办法
财政部、林业部
国营林场苗圃财务管理办法
财政部、林业部
根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)废止
第一章 总则
第一条：为了加强国营林场、苗圃（以下简称场圃）的财务管理，搞好经济核算，不断提高生态效益、社会效益和经济效益，根据国家有关规定，特制定本办法。
第二条：场圃及其所属各单位都要按照本办法的规定，建立健全财务管理制度，加强财务管理。
第三条：场圃是国家培育森林资源和优良苗木的基地，是全民所有制的生产性事业单位。场圃要按照企业经营管理的要求，实行经济核算。
第四条：各级财政、林业部门可以根据本地实际情况，对场圃实行不同形式的财务管理。具体形式由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）确定。
第五条：场圃应发扬自力更生、勤俭办事业的精神，贯彻执行“以林为主、多种经营、综合利用、以短养长”的方针，在努力增加森林资源和优良苗木的前提下，充分利用资源、技术、人力、设备的优势，挖掘潜力，因地制宜地发展种植、养殖、采集、加工、开矿、建筑、运输、商业
、旅游、服务等多种经营和综合利用，以增加场圃收入，扩大积累，不断提高自我发展能力。
第六条：场圃的财务管理工作，要认真执行国家的财经方针政策和法规，讲究生财、聚财、理财之道，管好用好各项资金，正确处理各方面的分配关系，进行经济预测和分析，参与经营决策，维护财经纪律，加强财务监督。
第七条：场圃是独立的经济核算单位，要建立与管理体制相适应的内部财务核算体制。按照“统一领导、分级管理”的原则，实行一级核算，二级管理，有条件的场圃也可实行二级核算三级管理。
场圃总部统一组织和领导全场圃的财务会计工作，全面管理场圃财务收支，统一核算全场圃产品成本和盈亏；并对国家和上级主管部门负责缴款、借款，接受拨款事项。
实行一级核算的场圃，其所属基层生产单位，负责管理本单位的财产、物资和资金，建立、健全基层原始记录，搞好经济核算，按要求为场部提供经济核算资料。
实行两级核算的场圃，其分场圃及场办多种经营和综合利用的生产经营单位，可以在场部的统一领导下，单独核算盈亏。经场部批准可在银行单独开户，对外办理结算业务。
第八条：场圃的森林资源和一切财产均属全民所有，任何单位和个人不得侵占；不得向场圃平调物资、摊派资金和劳务。
第二章 财务计划管理
第九条：财务计划是指导场圃经济活动的主要依据之一。场圃要认真组织编制年度财务计划，切实加强财务工作的计划管理。
场圃编制财务计划，要认真贯彻国家有关方针政策，坚持“实事求是、量力而行、积极可靠、留有余地”的原则，充分挖掘内部潜力，搞好综合平衡，努力完成上级下达的财务指标。
第十条：场圃财务计划根据生产、销售、劳动工资、物资供应、基本建设等计划进行编制。内容主要包括：财务收支计划、营林生产作业成本计划、产品生产成本计划、利润计划、专用基金计划，并附文字说明。财务计划表格式及编制说明由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）
规定。
第十一条：场圃的财务计划自下而上地编制并按隶属关系规定报财政部门或林业部门审批。财务计划一经批准，必须严格执行。如遇特殊情况必须调整计划时，应按计划审批程序报批。
第十二条：为确保年度财务计划的实现，场圃应把年度财务计划的各项指标，认真落实到基层生产单位和有关职能部门。有条件的应编制季度收支计划。坚持按计划办事，定期检查。年度终了要及时、准确、完整地编制财务决算，全面分析检查财务计划的执行情况。
第三章 资金管理
第十三条：场圃的资金来源主要包括：林业事业费拨款、周转金、基本建设资金、银行借款、专用基金等。各项资金必须专款专用，按用途考核其经济效果。
第十四条：林业事业费拨款，指各级财政部门拨给场圃的营林事业经费，包括营林机构经费、森林保护经费、技术和良种推广费、勘察设计费和其它林业事业费等。
场圃事业费管理，实行“定额包干、结余留用，超支不补”的办法，即由场圃根据林业事业的发展需要和定编人数，编制事业费预算，报上级主管部门会同财政部门审批下达，场圃要严格按核定的预算使用资金。年终要按财政部门的规定编报决算。包干结余的事业费应分别建立生产发
展基金、职工福利基金、职工奖励基金和后备基金。
第十五条：专项拨款：指林业主管部门，财政部门或其它部门，拨给场圃指定其专门用途的款项。包括苗木培育、中成林抚育、林木良种和速生丰产林基地建设等资金。
专项拨款由场部按有关部门布置的任务和要求编制计划，报经批准后，按规定用途使用，年终单独编报决算。
第十六条：周转金，指林业主管部门、财政部门拨（借）入和场圃自筹的作为各项生产经营活动中周转使用的资金。
场圃要按规定的生产经营项目合理安排生产周转金，对材料、产品的储备要实行定额管理，以加速资金周转。周转金只能用于生产流通环节，不得用于基本建设和事业费支出，并应保持完整。对借入的周转金，要按合同规定办事，如期归还。
第十七条：基本建设资金，指纳入基本建设投资计划的资金，包括国家预算内安排的基本建设拨款和借款，以及林业主管部门和场圃自筹用于基本建设的资金。
基本建设资金用于经批准的投资计划规定的项目（含造林、中幼林抚育、建筑安装工程、设备购置及其它基本建设支出）。场圃基本建设应按基建程序办理，其资金使用，要做到投资少，效益大。
凡上级拨入用于营林生产的基本建设资金，年终结余不注销，结转下年纳入计划继续使用。
场圃以自有资金用于造林、抚育和营林生产设施的可不纳入基本建设计划管理，但须经主管部门批准。
第十八条：银行借款，指场圃在生产经营过程中，根据需要，按规定向银行借入的资金，包括一般借款、林业项目借款、世行借款、其它专用借款。后三项借款统称为“专项借款”。银行借款应严格按规定用途使用，接受银行监督。
第十九条：专用基金，指场圃按规定提取具有专门用途的资金。包括育林基金、更新改造基金、大修理基金、生产发展基金、后备基金、职工福利基金、职工奖励基金。专用基金要坚持“先提后用，量入为出”的原则。
一、育林基金，是国营林场培育森林资源的一项专用资金。具体办法先按各地现行规定执行，待全国统一规定后，再按统一规定执行。
二、更新改造基金，指场圃按应计提折旧的固定资产原值提取的折旧基金，按木竹及林副产品的产量（或销售收入）提取的更新改造资金和固定资产变价收入组成。主要用于林区道路延伸，固定资产的重置更新以及挖潜、革新、改造、零星土建工程和零星固定资产购置。其中属于基本
建设的部分，应按基本建设程序办理。有抚育间伐或木竹采伐任务的林场，在木竹采运作业中使用的固定资产按木竹产量（或销售收入）提取更新改造资金，不计提折旧基金。林业主管部门可适当集中一部分更新改造资金，按上述使用范围用于场圃之间调剂。
三、大修理基金，指场圃按国家固定资产原值和规定计提比例，提取用于固定资产大修理的基金。固定资产发生大修理费用时，在该项基金内支付。中小修理费用直接列入各种产品生产成本。
四、生产发展基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取，主要用于发展林业生产、开展多种经营、综合利用的基金。也可以用于弥补经营亏损和补充生产周转金。
五、后备基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取用于以丰补歉的基金。经主管部门批准，也可与生产发展基金合并使用。后备基金不得用于职工福利和奖金。
六、职工福利基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取的和按工资总额的一定比例提取的基金，主要用于职工集体福利事业、医疗、生活困难补助等支出。
场圃医疗、福利事业收入应冲减职工福利基金支出。
七、职工奖励基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取用于职工奖励的基金。奖金的使用，必须严格按照国家有关规定执行，必须体现多劳多得、鼓励先进、奖勤罚懒的原则。
第二十条：场圃应按照现金管理制度的规定，严密现金收付手续，加强管理，保证安全，要指定专职人员办理现金业务。现金必须帐款相符，不得以白条抵库。场圃购买的各种有价证券，要作为货币资金妥善保管，保证帐券相符。
第四章 固定资产管理
第二十一条：固定资产是场圃的主要劳动资料，是场圃从事生产建设的物质技术基础，必须加强管理，建立健全核算制度。
场圃的房屋、建筑物、机械设备、工具、仪器等，凡同时具备使用年限在1年以上，单项价值在500元以上两个条件的列为固定资产。不同时具备以上两个条件的列为低值易耗品。
有些主要设备，单价虽不足500元，但使用年限在1年以上，也应列为固定资产。有些工具、卡具、仪器等单价虽超过500元、但易毁坏的也可不列为固定资产，按低值易耗品进行管理。
场圃使用的土地、公路（桥梁、涵洞、隧道）、码头、集材场、简易工棚、输电线路、通讯线路、晒场、护堤、水库、水渠、肥池、役畜、产畜、种畜等不列入固定资产，但要造册登记，加强管理。
第二十二条：场圃的固定资产分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产五大类。
第二十三条：为了保证固定资产的重置更新，场圃应按规定计提固定资产折旧。但下列固定资产不提折旧：未使用和不需用的设备，已经提足折旧的固定资产。
由于技术落后经主管部门批准报废的固定资产，其未提足的折旧可以补提，由于管理不善，提前报废的固定资产，未提足的折旧，不再补提。场圃出租的固定资产要收取租赁费，并从租赁费收入中计提折旧。外单位以入股形式投入的固定资产应按规定计提折旧。
第二十四条：场圃固定资产折旧原则上实行分类计提的办法。各类固定资产的折旧年限由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）规定。
第二十五条：为了保证固定资产的正常使用，场圃应计提大修理基金。具体提取办法由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）规定。
第二十六条：场圃的固定资产调出、调入，须经上级主管部门批准，原则上实行有偿调拨。
场圃多余的、闲置的固定资产，可以出租或出售。出售固定资产须经上级主管部门批准。出售、出租所得收入，必须用于技术改造和设备更新，不得挪作他用。
场圃出售的固定资产一律按现行价格结算，并一次性收回价款；出租给外单位及个人的固定资产，应规定租赁期满时各项技术性能保养指标，并督促其定期维修保养。对租赁期损坏而不能修复的固定资产或租赁期满时，不能达到租约规定技术性能保养指标的，应按实际价款赔偿并处以
罚款。
第二十七条：场圃要建立健全固定资产的保管、使用、保养、维修和检查制度，明确经济责任，保证生产正常进行，提高固定资产利用率。
场圃应建立固定资产帐卡，定期进行核对，保证帐卡、帐物相符。年终应进行清查，发现盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，认真处理。
固定资产的清理报废，必须经过技术鉴定，严格审查，按隶属关系报经主管部门批准。
第五章 林木资产管理
第二十八条：林木是场圃生产经营的主要对象，是场圃资产的重要组成部分，场圃应在核算当年营林生产作业成本的基础上，积极创造条件，逐步实行营林生产全过程的成本核算，并把林木的累计成本作为“林木资产”管理。
第二十九条：按照森林的不同效益，林木资产一般可分为用材林、经济林、防护林、薪炭林、特种用途林5类。并分别核算：
一、用材林、薪炭林核算到采伐时止的累计成本。
二、经济林核算到正式投产可采收林产品时的累计成本。投产后发生的培育、管理费用，列入当年林产品成本，不再转入林木资产。
三、防护林、特种用途林核算到达到培育目的或更新采伐时止的累计成本。
第三十条：林木资产的核算，一般采用下列几种方法：
一、对历年营造的林木，以历史上各年度的累计作业面积工作量、投入费用计算入帐。历史资料不全，可通过调查，测算估价入帐。
二、当年发生的营林生产成本，年终一次转入林木资产。
三、天然林可采用适当方法估价入帐。无论采用哪种方法，林木资产都要以林小班为成本核算对象。条件不具备的场圃，也可以暂按林班为成本核算对象。
第三十一条：为了加强林木资产管理，必须建立林木资产档案。场圃的财务部门和技术部门要相互配合，提供有关数据，共同做好管理工作。
第三十二条：场圃山界和林权的变化，自然灾害等原因引起的林木资产增减，应按隶属关系，报经林业主管部门批准后，进行帐务处理。
第六章 产品物资管理
第三十三条：场圃生产的各类产品，要严格按照国家有关政策规定管理。场圃的销售部门要统一管理木竹等产品的销售。属于国家计划任务内的产品，按计划进行调拨。各种产品的销售要执行国家有关价格政策。场圃自用的（除用于基本建设以外）产品和加工用木竹，执行内部价格，
通过场圃转帐结算，不作为销售处理。
第三十四条：场圃的材料、物资，根据储备、消耗定额，编制采购计划，经财务部门平衡，领导批准，按计划采购。
场圃的低值易耗品要建立健全管理制度，在领用时一般采用“五五摊销法”进行摊销。
第三十五条：场圃应建立健全产成品、半成品、材料、物资的采购验收入库、保管、领发、销售等制度。做到采购销售有计划，储备消耗有定额，进库有验收，出库有手续，保管有专责，严禁以借条抵库，防止超储积压，霉烂变质现象发生。要定期进行盘点，保证帐卡、帐物、帐帐相
符，发现短缺应立即查明原因，属于责任事故的，要追究责任。
调动主管产品、材料、物资人员时，要清点库存，交清帐目，办理交接手续，由主管场长（主任）和财会人员共同负责监交。
第七章 成本管理
第三十六条：场圃应按照国务院颁布的《国营企业成本管理条例》的精神和财政部、林业部制定的《国营林场苗圃成本核算办法》的规定，加强成本管理，进行成本核算。
要加强定额管理，健全原始记录，准确地反映材料、物资、劳动力消耗和设备利用率。
严格遵守国家规定的成本开支范围和开支标准，按不同资金来源，划清生产成本和各项事业费及其他支出的界限，严禁把不应由成本开支的支出挤入成本。
第三十七条：场圃要编好成本计划，确定计划期内的目标成本，作为控制成本的依据。场圃必须把成本的控制和考核，作为经济责任制的重要内容。根据成本计划的要求，将有关成本指标逐级分解落实到基层，并与经济责任紧密结合。
第三十八条：场圃财会部门和其他部门应密切配合，按照成本分级归口管理的原则，区别不同情况，定期进行成本分析，考核成本计划的完成情况，找出节约挖潜的途径。
第八章 利润管理
第三十九条：利润是场圃自我积累，自我发展的重要资金来源之一。场圃要努力发展生产，厉行节约，降低成本，不断提高盈利水平。
第四十条：场圃必须正确计算利润或亏损总额。产品销售收入减销售税金、教育费附加、生产成本、销售费用、育林基金后等于产品销售利润；产品销售利润加其他销售利润、承包户实际上交净收入、营业外收入，减营业外支出后等于利润（或亏损）总额。
场圃在抚育期间的林业生产和举办的各种多种经营、综合利用所得利润不上交财政，亦暂不征收所得税。但利润较多的场圃，应适当上交林业主管部门一部分。
上交林业主管部门的利润，用于弥补所属场圃的亏损，或用于扩大营林生产，发展多种经营和综合利用。不得用于林业主管部门自身的开支。
年终未销售的产品、在产品，按实际成本结转下年，不作当年收入。
场圃的营业外收入，包括：无法支付的应付款项，没收逾期未退包装物押金收入，其他收入等。
场圃的营业外支出，包括：劳动保险费，场圃办学经费，非常损失以及经财政部门批准列支的其他项目。
第四十一条：场圃应正确计算留利。利润总额，加其他单位转来的利润，减弥补营林生产事业费支出的利润，分给其他单位的利润，归还专项借款和基建借款本息的利润、弥补以前年度亏损、上交主管部门的利润等于场圃留用的利润。
场圃留用的利润分别建立生产发展基金、后备基金、职工福利基金、职工奖励基金。具体比例由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）确定，但生产发展基金一般不低于50％。
第九章 承包经营管理
第四十二条：为了充分调动场圃职工的积极性，促进林业生产的发展，场圃内部可以因地制宜地逐步实行各种形式的承包经营责任制，并在实践中不断完善。
第四十三条：场圃可以实行专业承包、分段承包等多种形式的承包责任制。不论采取何种承包形式都要在有利于培育森林资源，提高经济效益的前提下，坚持责、权、利相结合，国家、场圃、职工利益相统一，职工劳动所得同劳动成果相联系的原则。
第四十四条：承包者应按合同规定完成承包任务，及时足额向场圃交纳承包费用（如承包收入、固定资产折旧费、租赁费、劳动保险费、场圃管理费、职工福利费等）。对能够上交产品的（如水果等）承包者，一般应以上交产品的形式向场圃上交承包费用。
第四十五条：合理确定承包指标。对承包合同规定的各项指标，要在分析承包项目的历年情况和现状，并充分考虑今后的发展变化的基础上确定，既要积极先进，又要切实可行。对一些盈利较大的承包项目，其利润分配一定要贯彻国家得大头，个人得小头的原则。
对承包指标，经过执行如有严重不合理的要按有关规定及时修订和完善。
第四十六条：实行承包后，承包者所需生产资金基本自理，场圃在可能情况下，适当借给一部分周转资金，但承包者必须按期归还，并要支付资金占用费。
第四十七条：承包者生产的产品，一般应由场部统一销售。必须由承包者直接销售的，应使用统一的销货发票，作为销货凭证。
第四十八条：为有利于场圃进行经济核算，全面反映经济活动情况，场圃财会人员应帮助各承包者建帐，进行会计核算，并应要求承包者向场部报送有关生产财务收支报表，为场部提供所需的财务指标和其它经济指标。
第十章 财务监督
第四十九条：场圃应单独设置财会机构，配备财会人员，并保持财会人员的相对稳定，不要轻易调动，财会人员的任免和调动，要严格按照《中华人民共和国会计法》的有关规定执行。有条件的场圃应建立总会计师制度。
第五十条：场圃的各级领导要认真执行国家财经制度，遵守《中华人民共和国会计法》的规定，要从政治上和生活上关心财会人员，支持财会人员的工作，并重视财会人员的培训，不断提高财会人员的业务素质。
第五十一条：场圃要充分发挥财会部门的监督作用，建立健全财务制度，在场长（主任）领导下，定期组织分析财务计划的执行情况，总结经验，挖掘潜力，采取措施，改善经营管理，提高经济效益。
第五十二条：场圃的财会工作，必须接受主管部门、财政部门、审计部门和其他有关部门的监督检查。场圃在接受监督检查时，必须如实反映情况，积极提供资料，严禁弄虚作假。
第五十三条：场圃对敢于坚持原则，严格维护财经纪律，认真执行财会制度的人员，应给予表扬和奖励；对不按财会制度办事，违反财经纪律，弄虚作假、损害国家利益的行为要严肃处理。
第五十四条：有条件的场圃要积极开展内部审计工作。实行场长任期目标管理责任制和承包经营责任制的场圃，场长任期届满或调离，要进行离任前财务审计。
第十一章 附 则
第五十五条：本办法不适用于林业企业中的林场、苗圃，根据林业事业发展需要，转为自然保护区管理的国营林场可参照本办法执行。
第五十六条：本办法的修改和解释权由财政部和林业部共同负责。各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）可根据本办法的规定，结合本地区的具体情况共同制定补充规定或实施细则，并抄报财政部和林业部备案。
第五十七条：本办法自1991年1月1日起施行。
1990年10月24日
